Добрый день.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).
Минфин России считает, что в случае, если нормативы образования отходов и лимитов на их размещение разрабатываются сторонней специализированной организацией, указанные расходы налогоплательщик вправе учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (письма от 18.08.2008 N 03-03-06/2/105, от 04.09.2007 N 03-03-06/4/127, от 06.05.2006 N 03-03-04/2/133, от 27.04.2006 N 03-03-04/2/126).
В письме от 18.08.2008 N 03-03-06/2/105 финансовое ведомство указало, что в законодательстве РФ установлена обязанность организации осуществлять разработку проектов нормативов образования отходов и лимитов на размещение конкретного вида отходов, такие расходы являются экономически обоснованными и учитываются при налогообложении прибыли, при этом представители финансового ведомства отметили, что, поскольку лимиты на размещение отходов устанавливаются сроком на 5 лет при условии ежегодного подтверждения неизменности производственного процесса и используемого сырья, расходы на разработку проектов нормативов образования отходов и лимитов на их размещение признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия проекта.
Такой вывод основан на том, что полученные документы используются в деятельности, направленной на получение дохода в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов. На основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Аналогичное, но уже более "мягкое" мнение, что расходы на оплату услуг сторонней организации по разработке нормативов образования отходов и лимитов на их размещение организация вправе учитывать для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока их действия, было озвучено финансистами в письме Минфина РФ от 10.11.2011 N 03-03-06/4/127 (последний абзац данного письма).
Однако позднее представителями Минфина России было высказано несколько другое мнение. Так, Г.Г. Лалаев, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, к.э.н., доцент Государственного университета Минфина России, представил в СМИ ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях" N 2, март-апрель 2012 г.) следующую позицию: "...В силу пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Пункт 1 этой же статьи предусматривает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Таким образом, налогоплательщик вправе единовременно признать рассматриваемые расходы для целей налогообложения прибыли".
Что касается судебных решений, то арбитры приходят к выводу, что точка зрения финансового ведомства достаточно противоречива, а рассматриваемые расходы возможно учитывать единовременно (постановления ФАС Уральского округа от 17.01.2012 N Ф09-8803/11 по делу N А07-3357/2011, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2007 N А05-11056/2006-12, от 29.05.2006 N Ф04-3045/2006(23728-А27-40), от 12.12.2005 N А05-4213/2005-9).
По мнению судов, расходы, связанные с разработкой проектов нормативов в целях налогообложения, можно единовременно учитывать в том налоговом периоде, в котором выполнены все условия пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, в соответствии с которым датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
СПС Гарант, 14 августа 2012 г.